�8管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签订管理企业或某一项目的合同；按照管理合同约定；由一方管理另一方的财务和日常经营。因此；管理方面的合同也是关联方交易的主要形式。9研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时；有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如；b公司是a公司的子公司；a公司要求b公司停止对某一新产品的研究和试制；并将b公司研究的现有成果转给a公司最近购买的、研究和开发能力超过b公司的c公司继续研制。因此；关联方之间研究与开发项目的转移；是关联方交易的主要形式。10许可协议。当存在关联方关系时；可能关联方之间达成某项协议；允许一方使用另一方的商标等；从而形成了关联方之间的交易。1l关键管理人员报酬。企业支付给关键管理人员的报酬；也是一项主要的关联方交易。四、关联方关系以及交易的披露一关联方关系以及交易的披露原则按照企业会计准则关联方关系及其交易的披露及其指南的要求；关联方交易的披露应遵循重要性原则；区别情况处理：1零星的关联方交易；如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的；可以不予披露。2对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易；如果属于
重大交易主要指交易金额较大的；如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10及以上；应当分别关联方以及交易类型披露。如果属于非重大交易；类型相同的非重大交易可以合并披露；但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。判断关联方交易是否需要披露；不以交易金额的大小作为判断标准；而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。比如；关联方之间有一项很重要的交易；这项交易没有金额或只有象征性金额；但是它对企业财务状况和经营成果影响很大；在这种情况下；应披露与这项交易有关的信息。3关联方交易中的主要事项；如购货、销货、应收应付款项等；应当披露连续两年的比较资料。二关联方关系的披露在存在控制关系的情况下；关联方如为企业时；不论他们之间有无交易；都应当在会计报表附注中披露如下事项：1企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；2企业的主营业务；3所持股份或权益及其变化。在存在共同控制或重大影响的情况下；如果关联方之间无交易；则不需要在会计报表附注中披露任何信息。其中；“企业经济性质或类型”；是指企业的经济性质或企业类型。企业经济性质包括国有、集体、私营企业等；企业类型包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司。在披露时；企业可以披露经济性质；也可以披露企业类型。关于注册资本；应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。关于“所持股份或权益及其变化”；则应当披露金额和所持股份或权
益的比例；并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。三关联方交易的披露在企业与关联方发生交易的情况下；企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素；这些要素一般包括：1交易的金额或相应比例；2未结算项目的金额或相应比例；3定价政策包括没有金额或只有象征性金额的交易。关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；类型相同的关联方交易；在不影响会计报表阅读者正确理解的情况下可以合并披露。其中；“会计报表附注”；在没有特殊要求的情况下；通常是指年度会计报表附注；如有特殊规定的从其规定。“关联方关系的性质”；是指关联方与本企业的关系；即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业等。“交易类型”；是指关联方交易的种类；例如；购买、代理或租赁等。“交易要素”除前述的交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、和定价政策以外；还包括交易的收付款方式及条件等。“交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例”是指在会计报表附注中可以披露本期交易的相关金额；或者相应比例。相应比例；是指关联方交易金额或关联方未结算金额在企业该类交易或未结算金额中所占的比例。关联方交易的金额或相应比例要求披露两年期的比较数据；两年期的比较数据是指各期的实际发生额或各期实际发生额占该类交易金额的比例；未结算金额要求披露至本期期末止的累计关联方交易未结算的金额或相应比例。
“定价政策”是指关联方之间在进行交易时确定交易价格的原则；例如；交易价格的确定是否与非关联方的交易价格相一致。如果关联方之间交易没有金额或只有象征性金额的交易；也应当披露是如何进行交易的。五、关联方及其交易对企业财务状况质量分析的影响企业关联方及其交易的信息披露之所以越来越引人注目；主要原因在于：关联方之间由于存在着密切的关联关系；完全可以在不依赖于正常市场交易的条件下；通过“内部操纵”而完成关联交易；以达到某种目的。例如；在某个关联方在一定时期需要表现较多利润的条件下；其他关联方就有可能通过向需要表现较多利润的关联方以低于市场正常水平的价格提供产品或劳务、以高于市场正常水平的价格从需要表现较多利润的关联方购买产品或劳务。这样；就可以把其他关联方的利润转移到需要表现较多利润的关联方；从而将其“包装”为外在盈利能力远远超过其实际盈利能力的企业。显然；此种交易并不是企业正常交易的结果。因此；财务信息的使用者；必须对企业关联方关系及其交易予以足够的重视。当然；在关联方的交易中；也有相当一部分属于正常交易。关联方交易是否正常；应当通过企业在报表附注中披露的交易内容；特别是定价政策等信息来判断。
第五节资产负债表日后事项
一、资产负
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第39节
债表日后事项的含义及其种类按照我国企业会计准则资产负债表日后事项的定义；资产负债表日后事项；指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日
之间发生的需要调整或说明的事项。其中；财务报告批准报出日；指董事会批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批推报出日之间发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项；均按同一原则处理；即如果属于调整事项；对有利和不利的调整事项都应按准则的规定；在进行相关的账务处理后；调整报告年度的会计报表；如果属于非调整事项；对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。资产负债表日后事项；一般分为调整事项和非调整事项。一调整事项调整事项是指资产负债表日后获得新的或进一步的证据；有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估的事项。企业应据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。以下是调整事项的例子：1已证实资产发生了减损这一事项是指；在年度资产负债表日以前；或在年度资产负债表日；根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值；但没有最后确定是否会发生；因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间；所取得的新的或进上步的证据能证明该事实成立；即某项资产已经发生了损失或永久性减值；则应对资产负债表日所作的估计予以修正。2销售退回这一事项是指；在资产负债表日以前或资产负债表日；根据合同规定所销售的物资已经发出；当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移；货款能够收回；根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售；并在会计
报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出口之间所取得的证据证明该批己确认为销售的物资确实已经退回；应作为调整事项；进行相关的账务处理；并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。应该注意；资产负债表日后事项中的销售退回；既包括报告年度销售的物资；在报告年度的资产负债表日后退回；也包括报告年度前销售的物资；在报告年度的资产负债表日后退回。3已确定获得或支付的赔偿这一事项是指；在资产负债表日以前；或资产负债表日已经存在的赔偿事项；资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据；表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款；这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的；应对会计报表进行调整。4资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配不包括分配方案中的股票股利；下同这一事项是指；在资产负债表日至财务报告批准报出日之间；由董事会制订的财务报告所属期间的利润分配方案。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股股利；则作为非调整事项在会计报表附注中披露；不能作为调整事项处理。二非调整事项非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项。这类事项不影响资产负债表日存在的状况；但如不加以说明；将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策；因此需要在会计报表附注中予以披露。准则中列举的非调整事项的例子主要有：1股票和债券的发行。这一事项是指；企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。2对一个企业的巨额投资。这一事项是指；企业在资产负债表日后决定对一个企业的巨额投资。
3自然灾害导致的资产损失。这一事项是指；资产负债表日后发生的；由于自然灾害导致的资产损失。4外汇汇率发生较大变动。这一事项是指；在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。二、调整事项的处理按照准则的要求；资产负债表日后发生的调整事项；应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样；作出相关账务处理；并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整；这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注；由于资产负债表日后事项发生在次年；上年度的有关账目已经结转；特别是损益类科目在结账后已无余额。因此；资产负债表日后发生的调整事项；应当分别以下情况进行账务处理：1涉及损益的事项；通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项；及其调整减少的所得税；增加记入“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项；以及调整增加的所得税；减少记入“以前年度损益调整”科目。“以前年度损益调整”科目的余额；转入“利润分配未分配利润”科目。2涉及利润分配调整的事项；直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3不涉及损益以及利润分配的事项；调整相关科目。4通过上述账务处理后；还应同时调整会计报表相关项目的数字；包括：1资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；2当期编制的会计报表相关项目的年初数。
三、非调整事项的处理资产负债表日后发生的非调整事项；是资产负债表日以后才发生或存在的事项；不影响资产负债表日存在状况；不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整；但由于事项重大；如不加以说明；将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策；因此；应在会计报表附注中加以披露；说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计；应说明其原因。四、资产负债表日后事项对企业财务状况质量分析的影响如前所述；企业对资产负债表日后事项中的调整事项；已经进行了报表调整；其对财务状况质量分析的影响；已经体现在相应的报表项目中。非调整事项；则由于其对财务信息使用者判断企业未来的发展方向有着重要影响；财务信息的使用者应当对其予以足够的重视：应当以考虑了调整事项对企业未来的影响后的财务信息作为评价企业未来财务状况的依据。
第六节审计报告及其对财务信息的质量含义
我们这里所说的审计报告；是指注册会计师对企业财务报表所出具的就企业财务报表的编制是否恰当地反映了企业的财务状况和经营成果所出具的意见。从我国目前的情况看；股份制企业尤其是上市公司以及外商投资企业的年度财务报表一般均应经注册会计师审计并出具审计报告。从市场经济的发展趋势看；将会有越来越多的企业的年度报表需要注册会计师审计。因此；了解审计报告的种类、出具条件以及具体
含义；对理解企业的财务报表具有重要意义。一、企业报表审计的委托人及审计目标现代企业普遍采用经营权与所有权相分离的形式。企业的所有者向企业注入资本后；由经营者经营企业；使企业的资产增值并获利；向所有者分配股利。大多数所有者不参与企业的经营活动；他们只能通过阅读其投资企业的财务报表来了解企业的经营状况；做出自己的决策持有或转让投资。受各种因素的制约；企业的经营者往往在报表的编制中粉饰企业的财务状况与经营成果；对所有者的投资决策造成误导。因此；企业的所有者只能聘请公正的第三者注册会计师对企业所编制的具有粉饰财务状况、误导读者倾向的财务报表进行审计；并对报表编制是否恰当地反映了企业的财务状况和经营成果出具报告。这就是说；企业财务报表审计的委托者是企业的所有者或股东；财务报表审计的目标是对被审计企业的报表是否恰当地反映了财务状况发表意见；形成审计报告。二、审计报告的作用一般认为；注册会计师签发的对企业年度财务报表出具的审计报告；具有鉴证作用和证明作用。一鉴证作用注册会计师签发的审计报告；是以超然**的第三者身份；对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果等情况是否恰当表明自己的意见。这种客观意见；具有鉴证作用。这种鉴证作用；得到各国政府及各部门和社会各界的普遍认可。政府有关部门；如财政部门、税务部门等了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的会计报表；会计报表是否恰当；主要依据注册会计师的
审计报告做出的判断；股份制企业的股东；主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务状况和经营成果是否真实以进行投资决策等。二证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结；它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此；审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。审计报告在一定程度上可以证明注册会计师在审计过程中是否完成了预定的审计程序；是否以审计工作底稿为依据表示审计意见；表示的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致；审计工作的质量是否符合要求。审计报告还可以证明注册会计师审计责任的履行情况。注册会计师的审计责任；是指注册会计师应对其出具的审计报告的质量负责。审计报告必须反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见。同时审计报告的编制和出具必须符合中华人民共和国注册会计师法和**审计准则的