的售价未确定前不应确认收入。根据收入和费用配比原则；与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此；如果成本不能可靠地计量；即使其他条件均已满足；相关的收入也不能确认。如已收到价款；收到的价款应确认为一项负债。例如订货销售。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款；但库存无现货；需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下；企业尽管已收到全部或部分货款；但商品尚在制造过程中或仍在第三方；相关的成本不能可靠地计量；因此只有在商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。企业销售商品应同时满足上述4个条件；才能确认收入。任何一个条件没有满足；即使收到货款；也不能确认收入。
2商品销售收入的计量商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定；无合同或协议的；应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。企业在销售商品过程中；有时会代第三方或客户收取一些款项；例如；企业代国家收取增值税；代贷款人收取利息以及旅行社因代客户购买门票、飞机票收取票款等。这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目；不作为企业的收入处理。企业在确定商品销售收入金额时；不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让及退回等。当存在上述交易行为时；应以制度规定做一下处理：1现金折扣现金折扣；指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款；而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款；通常与债务人达成协议；债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给买方2的折扣；用符号“210”表示；在20天内付款按售价给予1的折扣；用符号“120”表示；在30天内付款；则不给折扣；用符号“n30”表示等。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。2销售折让销售折让；是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后；如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求；可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前；也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让；其处理相当于商业折扣；在这
里；商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如；企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10的折扣；或买主每买10件送1件；再如；企业为尽快出售一些残次、陈旧的商品而进行降价销售；降低的价格也属于商业折扣。商业折扣在销售时即已发生；企业销售实现时；只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可；不需作账务处理。制度上所指的销售折让是指收入确认之后发生的折让；这种折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。3销售退回销售退回是指企业售出的商品；由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前；这种处理比较简单；只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后；又发生销售退回的；不论是当年销售的；还是以前年度销售的；一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的；应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时；如按规定允许扣减当期销项税的；应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。但如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的；除应在退回当月作相关的账务处理外；还应作为资产负债表日后发生的调整事项；冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的；还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。按照我国现行财会制度的规定；企业营业收入的确认应遵循权责发生制原则。具体来说；对于不同的销售方式；收入的确认形式也有所不同。例如；在交款提货销售的情况下；如货款已经收到；发票和提货单移交给买方；则货物的所有权已从卖方让渡给买方；此时；无论货物是否发出；都要确认销售收入；如果采用预收货款的方式销
售；因为价款已经收到；商品发出时即确认销售收入；当采用托收承付结算方式下；应当在商品已经发出；劳务已经提供；并已将发票张单提交银行办妥托收手续后作为销售收入实现。3特殊销售业务的处理1代销代销通常有两种方式：第一；视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议；委托方按协议价收取所代销的商品的货款；实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。由于这种销售本质上仍是代销；委托方将商品交付给受托方时；商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方；因此；委托方在交付商品时不确认收入；受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后；应按实际售价确认为销售收入；并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时；再确认本企业的销售收入。第二；收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费；这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与第一种方式相比；主要特点是；受托方通常应按照委托方规定的价格销售；不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后；并向委托方开具代销清单时；确认收入；受托方在商品销售后；按应收取的手续费确认收入。2分期收款销售分期收款销售指商品已经交付；但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大；如房产、汽车、重型设备等；收款期较长；有的是几年；有的长达几十年；收取货款的风险较大。因此；分期收款销售方式下；企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。
3售后回购售后回购一般有三种情况：一是卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；二是卖方有回购选择权；三是买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入；应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及卖方是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。第一；卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；可能会出现以下情况：一是回购价以回购当日的市场价为基础确定；这表明；该商品因增值而获得的收益归买方所有；因贬值而遭受的损失也由买方承担；卖方不再保留该商品所有权上的风险和报酬；但卖方仍对售出的商品实施控制；买方无权对该商品进行处置；二是回购价已在合同中订明；则表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有；与买方无关；且卖方仍对售出的商品实施控制。因此；这种销售回购本质上不是一种销售；而是一项融资协议；整个交易不确认收入。第二；卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权；应具体分析每项交易的实质；根据行使选择权的可能性大小；以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否；确定是作为销售核算；还是作为融资协议核算。4房地产销售房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产；并在市场上进行的销售。如房地产经营商事先与买方签订合同；按合同要求开发房地产的；应作为建造合同；根据企业会计准则建造合同的规定进行会计处理。房地产销售与工业企业销售商品类似；应按收入准则中有关商品销售收入的确认原则进行确认。在房地产销售中；房地产的法定所有权转移给买方；通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移；企业应确认销售收入。但也有可能出现法定所有权转移后；所有权上的风险和报酬尚未转移的情
况；例如：1卖方根据合同规定；仍有责任实施重大行动；例如工程
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第29节
尚未完工。这种情况下；企业应在所实施的重大行动完成时确认收入；2合同存在重大不确定因素；如买方有退货选择权的销售。企业应在这些不确定因素消失后确认收入；3房地产销售后；卖方仍有某种程度的继续涉入；如销售回购协议。卖万保证买方在特定时期占有财产的协议、卖方保证买方在特定时期内获得投资报酬的协议等。在这些情况下；企业应分析交易的实质；确定是作销售处理；还是作为筹资租赁或利润分成处理；如作销售处理；卖方在继续涉人的期间内不应确认收入。企业确认收入时；还应考虑价款收回的可能性；估计价款不能收回的；不确认收入；已经收回部分价款的；只将收回的部分确认为收入。5出口销售企业出口商品；通常的成交方式有以下几种：第一；离岸价fob；即商品的价格中包括售价加上商品被搬运到车船包括船；火车、汽车等或其他运载工具上的所有费用。第二；工厂交货价格daf；即买方直接从卖方工厂提货；商品的价格只包括售价；不包括运费。第三；到岸价cif；即商品的价格中包括售价加上商品被运送到买方指定地点的装卸、保险及运输等费用。第四；成本加运费价格c&f；即商品的价格中包括售价加上商品被运送到买方指定地点的装卸及运输费用。在不同的成交方式下；商品所有权上的风险和报酬转移的时间不同；确认收入的时点也不一致。另外；不同的成交方式；表示售价包含的内容不同；所确认的收入金额也不相同。例如：按离岸价成交时；商品被搬运到车船或其他运载工具上；即表示商品所有权上的风险已经转移；收入可以确认；确认的收入金额为合
同注明的离岸价格。按工厂交货价格成交时；商品在卖方工厂交货时；即表示商品所有权上的风险和报酬已经转移；确认的收入金额为合同注明的工厂交货价格。按到岸价和成本加运费价格成交时；均应在商品被运送到买方指定地点时确认收入；但收入的确认金额分别为到岸价和成本加运费价格。此外；对于自营出口商品的企业；陆运要以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出**单后作为收入实现。二劳务收入的确认1劳务收入的确认和计量提供一项劳务取得的总收入；一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的；应在实际发生时计入财务费用。由于提供劳务的种类很多；如旅游、运输包括交通运输、民航运输等、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等；提供劳务的内容不同；完成劳务的时间也不等；有的劳务一次就能完成；且一般均为现金交易；如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花较长一段时间才能完成；如安装、旅游、培训、远洋运输等。对于一次就能完成的劳务收入；其确认方法比较简单；在劳务完成时即确认收入。而对于需要较长的时间才能完成的劳务；可能会存在跨越一个会计年度的情况；为了准确确定每一会计年度的收入及相关的成本费用；准则规定；企业在资产负债表日；如能对提供劳务的交易结果可靠计量；应按完工百分比法确认相关的劳务收入。但如一项劳务的开始和结束均在同一会计年度；则应在劳务完成时确认收入。这样可能会出现同一项劳务由于所处的期间不同；所采用的方法也不同。例
如；同一项产品安装工程；工期均为4个月；但一项从2月至5月；一项从11月至次年2月；前者在劳务完成时确认收入；后者采用完工百分比法确认收入如果提供该项劳务的交易结果能够可靠地估计。按照企业会计制度的规定；劳务收入应分别按下列情况进行确认和计量：1在同一会计年度内开始并完成的劳务；应在劳务完成时确认收入；确认的金额为合同或协议总金额；确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2在某些特殊行业和企业；例如大型建筑项目、大型机器制造、船舶制造等生产周期较长的企业；往往在跨越两个以上基本会计期间才能完成产品生产的全过程。现行制度规定；对这些行业和企业；若在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计；可以按完成合同法或完工百分比法确认收入：完成合同法是在完成或基本完成合同规定的商品销售或劳务供应时确认收入；完工百分比法则是按照实际完工进度比例；按期确认相应的收入；并结转相应的费用；计算损益。提供劳务的交易结果能否可靠估计；依据以下条件进行判断：合同总收入和总成本能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流入企业和劳务的完成程度能够可靠地确定。如同时满足以上条件；则交易的结果能够可靠地估计。企业在资产负债表日；如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果；亦即不能满足上述3个条件中的任何一条；企业不能按百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本；按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金额确认收入；同时按相同的金额结转成本；发生的成本中预计不能得到补偿的部分；不确认收入；但这部分发生的成本应确认为当期费用。
3如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计；应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入；并按相同金额结专成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿；则不应确认收入；但应将已经发生的成本确认为当期费用。2完工百分比法的运用完工百分比法下；收入和相关的费用应按下列公式计算：本年确认的收入劳务总收入x本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本x本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下；关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点；在下列三种方法中选择一种：1已完工作的测量这是一种比较专业的测量法；由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量；并按一定方法计算劳务的完成程度。2按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定这种方法主要以劳务量为标准；确定劳务的完成程度。3按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。3特殊劳务交易的处理1安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的；则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分；则应与所销售的商品同时确认收入。2广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。3入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入；应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动
的费用；则这笔预收款应合理分配给每项活动。4申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍；而所有其他服务或商品都要另行收费；则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物；或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务；则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。5特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设�