负债利息应当按照用途确认归属的原则与一般规定；重点明确了会计利润与应税利润之间因具有时间性差异与永久性差异而很难在数量上一致的特征、时间性差异与永久性差异的内容、会计处理惯例、报表协调以及报表披露所得税项目内容的含义；了解了所有者权益由企业所有者的初始贡献与入资后的的积累两大类构成以及基本项目；学习了各种重组的含义与特征；重点分析了对债转股的财务分析、债转股可能导致的若干后果等；介绍了关于债务重组对债权、债务双方财务影响的分析方法以及有关规定；了解了与资产负债表有关的比率。思考题1什么是企业的负债、流动负债、长期负债以及或有负债2企业的或有负债有哪些或有负债的披露惯例有哪些3应该如何确定长期负债利息的归属4会计利润与应税利润之间的基本差异与具体差异有哪些5时间性差异与永久性差异的会计处理惯例是什么上述两种差异是如何在报表中协调的6资本重组、资产重组、企业重组、债务重组的含义是什么各种重组有哪些特征7企业所有者权益的基本构成有几项8债转股对企业有关各方的财务影响与行为影响如何
9我国关于债务重组是如何规定债务重组涉及的债权、债务双方债务重组损益的确认方法的10与资产负债表有关的比率有哪些
第五章利润表及其分析
本章提要
在本章将讨论的内容中；请读者特别关注收入的确认与计量原则、利润表其他各项目的确认与计量原则、企业利润的质量分析以及利润质量下降的各种特征等。
本章学习目标
1了解利润表的基本内容和具体结构；2重点掌握企业收入的确认与计量原则；3掌握利润表其他各项目的确认与计量原则；4重点掌握利润的质量分析方法；5掌握企业利润质量下降的各种特征；6掌握与利润表相关的比率分析。见到企业的会计报表之后；我们在脑子里的第一个问题往往是：企业是否盈利；盈利多少正是利润表回答了这个问题。利润表ine statent；或profit and loss acunt；也被称为收益表；是总括地反映企业一定期间内经营成果的实现及其分配情况的报表。与资产负债表不同；利润表是一种动态的时期报表。利润表的主要内容是一定时期月、季、年的收入、成本、费用和
损失；以及由此计算出来的企业利润或亏损及利润分配情况。利润分配的有关内容；也可以另行编制利润分配表。按照我国现行的会计制度规定；企业每月都要编制利润表。第一节利润表的基本结构与具体格式一、利润表的结构利润表一般由表首、表身和补充资料三部分构成。利润表的表首；主要填制编制单位、报表日期、货币计量单位等；由于利润表说明的是某一时期的经营成果；因而利润表的表首必须写明某一时期的起讫日期；如“某年某月份”；或“某年某月某日结束的会计年度”。例如2000年9月；指的是2000年1月到9月的这段其间。表身是利润表的主体部分；主要反映收入、费用和利润各项目的具体内容及其相互关系。我国利润表栏目一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏；“本月”栏反映表中各项目的本月实际发生数；在编制中期财务会计报告时；应将“本月数”改成“上年数”；填列上年同期累计实际发生书；在编报年度财务会计报告时；填列上年累计实际发生数。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。二、利润表的格式利润表是根据“利润收入费用”的基本关系而编制的。但在实际编制时；可以有两种方法供选择：一是以企业单位一定时期的全部收入总和减去全部费用支出的总和；二是根据企业收入和费用的性质分类；尽可能相互配比；以计算出不同业务所取得的利润；将各
种利润加起来即为利润总额；然后再减去所得税费用；即为净利润。相应地；利润表的格式也有两种：按照第一种方法计算净损益的格式被称为单步式利润表；按照第二种方法计算净利润的格式被称为多步式利润表。在对利润表中净利润即税后利润所应包括的内容的认识上；存在着两种观点：一是本期经营收益观；二是总括收益观。在本期经营收益观下；为了便于本期与前期之间的比较；净利润只能包括本期正常经营所得；而不包括其他所得。在这里；其他所得包括前期调整损益和特殊项目损益。具体来说；就是：第一；只有本期经营活动所带来的收益才确认为本期收益；本期收益中并不包括实际发生于以前会计期间而在过去尚未予以确认或入账的资源变动。对前期损益调整只应影响本期可供分配的利润留存收益；因此应将其计入利润分配表；而不应计入利润表。第二；本期收益应只能来自正常经营活动所引起的相关资产的净变动；来自非正常经营活动的影响应单独归类；列于净利润之后。对于特殊损益项目；由于不经常发生；因而不属于企业正常经营管理活动所带
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第28节
来的收益；也应从本期收益中剔除；列于净利润之后。在总括收益观下；一切营业收入、费用以及特殊损益等项目；都应在计算企业当期收益时予以确认。理由如下：第一；在企业整个寿命期内；各期所列示的净利润之和应等于该企业的净利润总额；前期项目和本期项目只是由于人为地对会计期间进行划分的结果。第二；经常项目和特殊项目非经常项目不是一成不变的；而且有时很难划分。更为重要的是；经常项目和特殊项目也是人为主观划分的结果。采用总括收益观；对经常项目和非经常项目也应进行划分；但均列于净利润之前。总括收益观对企业本期收益的计算能更加客观地反映企业的经营成果的全貌。
在新的企业会计制度下；对前期损益调整项目的处理采用了本期经营收益观；直接将其列入利润分配表；不在“本年利润”中反映；而是将其直接转入“未分配利润账户”。下面以总括收益观为基础；分析利润表的基本格式。一单步式利润表单步式利润表将本期所有收入加在一起；然后再把所有费用加在一起；两者相减；一次计算出企业当期的净损益。单步式利润表的格式如下以工业企业为例：
从表中可以得到以下计算关系：收入合计产品销售收入其他业务收入投资收益营业外收入成本和费用合计产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加其他业务支出管理费用财务费用投资损失营业外支出利润总额收入合计成本和费用合计单步式利润表的主要优点是：表式简单、易于理解；避免了项目分类上的困难。但单步式收益表提供的资料过少；不利于前后各期对应项目的比较。二多步式利润表多步式利润表结构按照企业利润形成的主要环节；按照销售利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次来分步计算；以详细地揭示企业利润的形成过程。我国现行会计制度规定的企业利润表格式；请参阅第一章。根据企业会计制度企业列示其经营成果的步骤为：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税
第二节利润表收入的确认与计量
在会计上；收入是指企业在一定时期通过对外销售商品、提供劳务等活动所引起的经济资源的总流入。收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。狭义的收入仅指营业收入；根据财政部最新颁布的自2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行的企业会计制度；它是指企业在销售商品；提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入；包括主营业务收入和其他业务收入；但不包括为第三方或者客户代收的款项。主营业务收入是指企业经营性经济业务产生的收入。对工业企业来说；主营业务收入是指销售产成品、自制半成品所取得的产品销售收入以及提供工业性劳务所发生的收入；对商品流通企业而言；主营业务收入则是指商品销售收入；包括自购自销商品的销售收入、进出口业务销售收入、接受其他单位委托代销商品的销售收入以及代购代销的手续费收入等。其他业务收入是指各类企业主营业务以外不**核算的其他业务或附营业务所发生的收入。例如；工业企业的材料销售、技术转让、固定资产出租；包装物出租等业务取得的收入；均属于其他业务收入范畴。无论广义的收入还是狭义的收入；他们都是企业利润的来源；所不同的仅仅在于营业收入是通过正常的营业活动而获得的；是企业的主要利润来源。本章所讨论的收入主要是指营业收入。
一、收入的特点第一；收入从企业的日常活动中产生；而不是从偶发的交易或事项中产生；如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济利益；但不属于企业的日常活动；其流入的经济利益是利得；而不是收入；利得在会计报表上反映为净额。例如出售固定资产；因固定资产是为使用而不是为出售而购入的；将固定资产出售并不是企业的经营目标；也不属于企业的日常活动；出售固定资产取得的收益不作为收入核算；而是用来冲减长期代摊费用或计入营业外收入。第二；收入既可能表现为企业货币资产或非货币资产的增加；如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少；如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。第三；收入能导致企业所有者权益的增加。企业收入扣除相关成本费用后的净额；既可能增加所有者权益；也可能减少所有者权益。收入准则中仅指收入本身导致的所有者权益的增加；而不是指收入扣除相关成本费用后的利润对所有者权益的影响；因此；准则将收入定义为“经济利益的总流入”。第四；收入只包括本企业经济利益的流入；不包括为第三方或客户代收的款项；如增值税、代收利息等。代收的款项；一方面增加企业的资产；一方面增加企业的负债；因此不增加企业的所有者权益；也不属于本企业的经济利益；不能作为本企业的收入。二、收入的确认与计量企业会计制度对收入的确认标准规定得比较原则、比较注重交易的经济实质。例如；在商品销售的交易中；要求企业在确认收入时要判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购买方；而并不注重表面上商品是否已经发出；要求企业判断商品的价款能否收
回；而并不注重形式上是否已取得收取价款的权利等等。这样就要求企业针对不同交易的特点；分析交易的实质；正确判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移；是否仍保留与所有权相关的继续管理权；是否仍对售出的商品实施控制；相关的经济利益能否流入企业；收入和相关成本能否可靠计量等重要条件；只有这些条件同时满足；才能确认收入；否则即使已经发出商品；或即使已经收到价款；也不能确认收入。一商品销售收入的确认与计量这里所指的销售商品仅包括取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易；不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易；这些销售商品的交易已在相关准则中规定；或将另行规定。商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品；如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等；企业销售的其他存货如原材料；包装物等也视同商品。企业以商品进行投资、捐赠及自用等；会计上均不作为销售商品处理；应按成本结转。1商品销售收入的确认原则企业销售商品时；如同时符合以下4个条件；即确认收入：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。在这里；风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益；包括商品因升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担；带来的经济利益也不归本企业所有；则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方；需要视不同情况而定：第一；大多数情况下；所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有
权凭证的转移或实物的交付而转移；例如大多数零售交易。第二；有些情况下；企业已将所有权凭证或实物交付给买方；但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：1企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求；又未根据正常的保证条款予以弥补；因而仍负有责任。2企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。这方面的例子如代销或寄销商品。在代销或寄销情况下；委托方应在受托方售出商品；并取得受托方提供的代销清单时确认收入。3企业尚未完成售出商品的安装或检验工作；且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。4销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款；而企业又不能确定退货的可能性。第三；有些情况下；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入；而不管实物是否交付。这方面的例子如交款提货的销售。在这种情况下；买方支付完货款；并取得提货单；即认为该商品所有权已经转移；卖方应确认收入。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权；也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后；如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权；或仍然对售出的商品实施控制；则此项销售不能成立；不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权；则不受本条件的限制。例如房地产企业将开发的房产出售后；保留了对该房产的物业管理权；由于此项管理权与房产所有权无关；房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同；有关收入应确
认为劳务收入。3与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中；与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回；是收入确认的一个重要条件；企业在销售商品时；如估计价款收回的可能性不大；即使收入确认的其他条件均已满足；也不应当确认收入。销售商品的价款能否收回；主要根据企业以前和买方交往的直接经验；或从其他方面取得的信息；或政府的有关政策等进行判断。一般情况下；企业售出的商品符合合同或协议规定的要求；并已将发票账单交付买方；买方也承诺付款；即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回；应提供可靠的证据。4相关的收入和成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量；是确认收入的基本前提；收入不能可靠计量；则无法确认收入。企业在销售商品时；售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素；也有可能出现售价变动的情况；则新的售价未确定前不应确认收入。根据收入和费用配比原则；与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以�