难獭⒕啤⒒逼返扔λ跋哑返牡ノ缓透鋈顺惺艿囊恢炙啊Ｏ阉暗恼魇崭莶煌挠λ跋哑芬怨潭ǖ谋壤奥驶蚨ǘ钏奥世醇扑恪Ｈ鞘形そㄉ杷俺鞘形そㄉ杷笆枪叶越赡稍鲋邓啊⑾阉啊⒂邓暗牡ノ缓透鋈司推涫导式赡傻摹叭啊苯鸲钗扑耙谰荻魇盏囊恢炙啊Ｒ谰菽伤叭怂诘氐牟煌簧柚昧巳菜奥剩荒伤叭怂诘匚星模凰奥饰�7；纳税人所在地为县城、镇的；税率为5；纳税人所在地不在市区、县城或镇的；税率为1。四资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额；一般按照应税产品的课税数量和
规定的单位税额计算。应纳税额计算公式为：资源税应纳税额课税数量x单位税额。五土地增值税土地增值税是对转让国家土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人；就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。六教育费附加教育费附加是为了加快发展地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源而征收的一种税。它以各纳税单位和个人实缴的增值税、消费税和营业税的税额为计税依据；按1的附加率计征。其应纳税额的计算公式为：应纳教育费附加实缴增值税实缴消费税实缴营业税x1五、其他业务利润其他业务利润是企业除主营业务销售以外的其他业务的收入与有关的支出相抵后的余额；即：其他业务利润其他业务收入其他业务支出流转税及附加税费如工业企业材料销售的收入、出租包装物的租金收入、运输业务的收入等；均属于其他业务收入。六、投资净收益投资净收益是指企业投资收益减投资损失的净额。投资收益和投资损失；是指企业对外投资所取得的收益或发生的损失。投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息；投资到期收回或者中途
转让取得款项高于账面价值的差额；以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资损失包括对外投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额；以及按权益法核算的股权投资在接受投资单位减少的资产中所分担的数额等。七、补贴收入补贴收入是指企业按规定实际收到退换的增值税；或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴；以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。八、营业外收入营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入；包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款净收入、确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项、非货币**易收益、出售无形资产收益、教育费附加返还款等。一固定资产的盘盈和出售净收益盘盈的固定资产的净收益是指按原价减估计的累计折旧后的差额；出售固定资产净收益；是指转让或变卖固定资产所取得的价款减清理费用后的数额与固定资产账面净值的差额。二罚款收入罚款收入是指企业取得的与企业有业务往来的有关各方违反国家有关法规；依法向企业支付的罚款。包括因供应单位不履行合同而向其收取的赔偿金；因购买单位不履行合同、协议支付货款而向其索取的赔偿金、违约金等。
三因债权人原因确实无法支付的应付款项主要是指因债权人单位变更登记或撤销等无法支付的应付款项等。四非货币**易收益是指企业在进行非货币**易时按规定应确认的收益非货币**易是指交易双方以非货币性资产进行的交换包括股权换股权；但不包括企业合并中所涉及的非货币**易；其中非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。五教育费附加返还款它是指为职工子弟学校的企业；在交纳教育费附加后；教育部门返还给企业的所办学校经费的补贴数。九、营业外支出营业外支出指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出；包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、赔偿金、违约金、捐赠支出、非常损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、非正常停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费等。一固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失固定资产盘亏、毁损是指按照固定资产原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额；固定资产报废是指清理报废残值的变价收入减去清理费用后与账面净值的差额。
二债务重组损失它是指企业以债务重组的方式收回债权；以低于应收债权账面价值的现金收回债权的时候；其实际收到的金额与应收债权账面余额的差；或者是企业作为债务人；以非现金资产清偿债务时；应付债务的账面价值小于清偿债务的非现金资产账面价值的差额；或者；企业以修改其他债务条件进行重组的时候；若未来应收金额小于应收债权账面价值；应首先冲减已计提的坏账准备；若已计提的坏账准备不足以冲减；则其差额作为债务重组损失。三非常损失它是指由自然灾害造成的各项资产净损失扣除保险赔偿金及残值；以及由此造成的停工损失和善后清理费用。四赔偿金、违约金它是指企业因未履行经济合同、协议而向受损失的单位支付的赔偿金、违约金、罚息等罚款性支出。五职工子弟学校经费和技工学校经费它是指企业按照国家规定自办的职工子弟学校支出大于收入的差额以及自办技工学校的经费支出。按规定；新建子弟学校校舍的资金；应列作资本性支出；不得列入营业外支出。十、所得税所得税费用所得税是指企业在会计期间内发生的利润总额；经调整后按照国家税法规定的比率；计算交纳的税款；利润总额减去所得税后的差额；即为净利润。我们已经知道；应交所得税的计算基础虽然是利润总额；但并非简单的根据利润总额的数字乘以相应的所得税率计算而出。在很多
情况下；利润总额并不等于应纳税所得额；造成两者差异的根本原因在于存在许多纳税调整因素。纳税调整因素；除了我们已讨论过的时间性差异与永久性差异外；还有单项留利和亏损弥补等。一单项留利单项留利是指经国务院或财政部批准的税前单项留利。二应弥补亏损应弥补亏损是指经营性亏损；不包括政策性亏损。政策性亏损不涉及到纳税所得额的调整；发生亏损时；直接由国家预算拨款弥补。经营性亏损有两种处理方法：按规定可由税前利润弥补的；则需进行纳税额的调整；按规定应由税后利润弥补；则不需进行纳税的调整；直接由税后利润或盈余公积弥补。
第四节分部报告及其分析
分部报告是资产负债表和利润表两张主表的一张综合附表；它反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。一、分部报告产生的渊源现代证券市场是建立在信息披露制度之上的；上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证；也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势
的当今；我国上市公司的经营规模和经营范围也已经越来越大；呈现出跨行业、跨地区、甚至跨国家经营的趋势；而企业对外提供财务会计报告通常情况下按各自公司合并后的数字提供；因而会计信息的使用者通过财务会计报告很难分析其利润增长和财务状况变动的原因；这就为分部财务报告提供了滋生的土壤。同时上市公司所有权与控制权的极大分离；使大量的财务报告用户只能以上市公司披露的信息为其决策的基本依据；随着投资者理性程度的提高；投资者和其他财务信息使用者对企业分部信息的关注程度日益提高。按分部提供会计信息的目的；就是让会计信息使用者了解企业各行业、各地区分布的规模大小、利润情况；以及发展趋势的资料；使他们能够对企业做出更准确的判断。二、分部报告的格式和内容根据企业会计制度2001；上市公司需提供按业务分部和按地区分部的分部报表；具体格式如下表所示：
分部的划分和确定是分部财务报告的基础。虽然分部的划分可有行业、地区、客户、组织结构、**核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种标准；但由于按行业和地区提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险；因而行业和地区的分部信息最受用户关注。行业分部business segnt；是指一个企业内可以区分的、主要是对企业外部的客户；分别提供不同的产品或劳务；或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分。由于产业结构几乎是影响所有企业机会和风险的关键因素；故此项信息特别有用。地区分部geographical segnt；是指一个企业内可以区分的、在特定经济环境中从事提供产品或劳务的组成部分；它承担的风险和获取的报酬不同于企业在其他经济环境中经营的部门。由于不同地区的政治环境、社会环境、法律环境、经济环境等；会对企业的发展产生重大影响；因而；按地区分部提供的信息；将有助于深入了解企业的机会和风险
财务报告用户来说；只有具有重要性的信息才是有价值的信息；对不重要信息的披露；势必造成人力、物力的浪费；并给用户造成“干扰”。因此；为突出重点和保证会计信息的重要度；企业只需对重要分部的信息予以单独报告；其他本质上相似的分部则采用汇总报告。关于分部的重要性判断标准；企业会计制度2001规定满足下列三个条件之一的；应纳入分部报表编制范围：1分部营业收入占所有分部营业收入合计的10或以上这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；下同；2分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合记得10或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合记的10或以上；3分部资产总额占所有分部资产总额合计的10或以上。如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额的75的；应将更所得分部纳入分部报表编制范围即使未满足上述条件；已至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75及以上。纳入分部报表的分部最多为10个；如果超过；应将相关的分部予以合并反应；如果某一分部的对外营业收入占企业全部营业收入总额的90及以上的；则不需编制分部报表。如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围；若岂因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的；为可比起见；应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数一栏。三、分部报告的分析本表“抵消”一栏反映各个分部之间销售应抵销的收入成本等。“对外销售收入”、“对外销售成本”是指个业务分部对整个企业以外
的单位销售所产生的收入和成本。“分部间营业收入”、“分部间销售成本”；是指各个业务分部于其他业务分部销售业务所产生的收入；成本等。“对外销售成本”和“分部间销售成本”；可以按照对外营业收入占全部业务或地区分部营业收入总额的比例进行分配；也可以根据具体情况；采用合理的方法在各个分部间进行分配。分部资产总额是指分部在其经营活动中使用的；并可直接归属于该分部的资产总额；分部负债总额是指分部的经营活动形成的；并可直接归属于该分部的负债总额。此外；通常情况下；如果母公司的会计报表和合并会计报表一起提供时；分部报表只需在合并会计报表的基础上进行编制。在阅读分部报表的时候；首先要明确的就是企业划分分部的原则；是否具有误导性。如果分部原则与企业的具体情况不符；则应对该分部报表的可信性产生怀疑。阅读分部报表中不同分部的收入及成本；计算出其在总收入中的比重；可以对企业的业务构成有一个大致的了解。同时可以依据各个分部的具体市场环境；预测其今后的趋势；从而可以对整个企业的发展趋势进行客观的判断。第五节对上市公司利润质量的分析我们在对资产的有关讲解中；曾经就资产的质量问题进行了讨论。现在；我们将对利润的质量问题进行研究。我们认为；利润的质量；是指企业利润的形成过程以及利润的结果的质量。高质量的企业利润；应当表现为资产运转状况良好、企业所依赖的业务具有较好的市场发展前景、企业对利润具有较好的支
付能力交纳税金、支付股利等、利润所带来的净资产的增加能够为企业的未来发展奠定良好的资产基础。反之；低质量的企业利润；则表现为资产运转不灵、企业所依赖的业务具有企业的主观操纵性或没有较好的市场发展前景、企业对利润具有较差的支付能力推迟交纳税金、无力支付股利等、利润所带来的净资产的增加不能为企业的未来发展奠定良好的资产基础。从形成过程来看；企业利润的形成过程可以用“利润收入费用”来表示；因此；对利润的质量分析；应当从企业利润构成的主要项目入手。从结果来看；企业利润各项目均会引起资产负债表项目的相应变化：企业收入的增加；对应资产的增加、或负债的减少；费用的增加；对应资产的减少、或负债的增加。这就是说；对企业利润质量的分析；也要关注企业利润各项目所对应的资产负债表项目的质量。一、对利润形成过程的分析从利润的形成过程来分析；主要应关注构成利润的各个主要项目。一营业收入我们这里的营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。在对企业的营业收入进行分析时；应从以下几个方面入手：1企业营业收入的品种构成从现在的情况来看；企业大多从事多种商品或劳务的经营活动。在从事多品种经营的条件下；企业不同品种商品或劳务的营业收入构成对信息使用者有十分重要的意义：占总收入比重大的商品或劳务是企业过
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第31节
去业绩的主要增长点。此外；信息使用者还可以通过对体现企业过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势进行分析；来判断企业的未来发展。
2企业营业收入的地区构成当企业为不同地区提供产品或劳务的情况下；企业在不同地区商品或劳务的营业收入构成对信息使用者也具有重要价值：占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区增长点。从消费者的心理与行为表现来看；不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏好。不同地区的市场潜力则在很大程度上制约企业的未来发展。3与关联方交易的收入在总收入中的比重在企业形成集团化经营的条件下；集团内各个企业之间就有可能发生关联方交易。由于关联方之间的密切联系；关联方之间就有可能为了“包装”某个企业的业绩而人为地制造一些业务。当然；关联方之间的交易也有企业间正常交易的成分。但是；信息使用者必须关注以关联方销售为主体形成的营业收入在交易价格、交易的实现时间等方面的非市场化因素。4部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献在我国社会主义市场经济的发展过程中；部门或地区行政手段对企业营业收入的影响也不容忽视。应该说；对于那些新兴产业；在其发展的初期阶段；是很需要部门或地区的行政手段的支持的。但是；在企业处于稳定的发展阶段；或者企业所处的行业已经发展成熟的条件下；部门或地区行政